Tiền tạm ứng có được xuất hóa đơn không?

Tạm ứng có phải xuất hóa đơn không là vấn đề nhiều bạn còn chưa nắm rõ, còn băn khoăn. Tùy vào từng loại hình doanh nghiệp như: thương mại, dịch vụ, sản xuất, xây dựng, xây lắp… mà trong quá trình thực hiện hợp đồng có hoạt động ứng trước tiền để thực hiện dịch vụ. Khi ký kết hợp đồng thường đơn vị cung ứng dịch vụ sẽ đòi hỏi chủ đầu tư ứng trước 1 phần tiền trong hợp đồng để thực hiện dịch vụ. Đặc biệt trong lĩnh vực xây dựng, xây lắp còn có hoạt động ứng tiền (thanh toán 1 phần tiền) khi làm được 1 phần hạng mục nào đó. Vậy khi thực hiện ứng tiền, tạm ứng tiền đơn vị cung ứng dịch vụ có cần phải xuất hóa đơn cho chủ đầu tư không? Hãy cùng LVN Group nghiên cứu qua nội dung trình bày dưới đây!

1. Về hóa đơn

Căn cứ điểm a Khoản 2 Điều 16 Chương III Thông tư số 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định tiêu thức “ngày tháng năm” lập hóa đơn: Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng; lắp đặt là thời gian nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Về thuế GTGT

Căn cứ vào Khoản 5 Điều 8 Chương II Thông tư số 219/2013/TT-BTC quy định thời gian xác định thuế GTGT thì Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời gian nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

3. Về Thuế TNDN

Căn cứ vào Thông tư 96/2015/TT-BTC Hướng dẫn về thuế TNDN tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP và Điều 3 về Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC và căn cứ vào Thông tư Số 78/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thì:

Thời điểm kế toán xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.
• Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiêt bị là sô tiên từ hoạt động xây dựng, lăp đặt bao gôm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
• Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.

Vì vậy:

• Về nguyên tắc: Công ty không phải xuất chứng từ GTGT, không phải kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN đối với khoản tiền tạm ứng của khách hàng cho Công ty ngay sau khi ký hợp đồng thi công xây lắp vì không có công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao.

Mặt khác khoản tiền tạm ứng này:

• Không được ghi nhận là doanh thu bán hàng hoá vì chưa thoả mãn 5 (năm) điều kiện để xác định doanh thu bán hàng hoá.
• Và cũng không được hạch toán vào TK 3387 – Doanh thu nhận trước – vì theo phần giải thích nội dung TK 3387 thì: “… Không hạch toán vào tài khoản này số tiền nhận trước của người mua mà đơn vị chưa gửi tới sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.”

Tuy nhiên:

Do thực tiễn Công ty đã xuất chứng từ GTGT đối với khoản tiền tạm ứng của khách hàng sau khi ký hợp đồng thì có thể xử lý như sau:

• Trường hợp Công ty không thu hồi lại được chứng từ thì Công ty có thể hạch toán vào TK 511 – Doanh thu bán hàng và gửi tới dịch vụ và đề nghị Công ty kê khai nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN trên khoản tiền tạm ứng đã nhận này.
• Khi công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành bàn giao, nếu quyết toán có chênh lệch thì Công ty phải xuất chứng từ bổ sung và kê khai nộp bổ sung thuế GTGT, thuế TNDN của công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành.
• Hoặc Công ty cùng khách hàng (chủ đầu tư) lập biên bản thu hồi chứng từ vì đây là trường hợp chứng từ xuất không đúng quy định, biên bản phải có đủ chữ ký xác nhận và dấu của cả hai bên. Sau khi thu hồi chứng từ thì gạch chéo để huỷ bỏ và phải lưu trọn vẹn các liên của số chứng từ thu hồi. Cả Công ty và khách hàng (chủ đầu tư) phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về chứng từ huỷ bỏ này.

Trên đây là Tiền tạm ứng có được xuất hóa đơn không mà LVN Group muốn giới thiệu đến quý bạn đọc. Hi vọng nội dung trình bày sẽ hỗ trợ và giúp ích cho quý bạn đọc về vấn đề này!