Chi tiết về cách hạch toán hàng xuất khẩu phi mậu dịch

1. Hàng hóa phi mậu dịch là gì?

Hàng hóa phi mậu dịch là các loại hàng mẫu, hàng biếu tặng, hàng khuyến mại. Tất cả các mặt hàng này sẽ không phải chịu bất kỳ một chi phí nào khi mang về sử dụng. Bên cạnh đó, hàng hóa phi mậu dịch sẽ không được phép bán và cũng không được khấu trừ thuế.

Hàng hóa phi mậu dịch là những loại hàng hóa nhập khẩu không mang mục đích thương mại, không thuộc danh mục hàng cấm nhập khẩu, nhập khẩu theo giấy phép quy định của các đơn vị quản lý chuyên ngành.

Hàng hóa nhập phi mậu dịch sẽ phải nộp thuế ngay trước khi thông quan hàng hóa gồm các mặt hàng sau đây:

• Quà biếu, quà tặng, của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài gửi cho các cá nhân, tổ chức ở Việt Nam hoặc của các cá nhân, tổ chức ở Việt Nam gửi cho các cá nhân, tổ chức ở nước ngoài;
• Hàng hóa của các đơn vị uỷ quyền ngoại giao, các tổ chức quốc tế đang công tác tại Việt Nam và những người công tác tại các đơn vị, tổ chức trên;
• Hàng hóa viện trợ nhân đạo;
• Hàng hóa tạm nhập khẩu của những cá nhân được Nhà nước Việt Nam cho miễn thuế;
• Các loại hàng mẫu không thanh toán;
• Dụng cụ nghề nghiệp, các phương tiện công tác của những người xuất nhập cảnh;
• Hành lý cá nhân của người nhập cảnh gửi theo vận tải đơn, hàng hóa mang theo người của người nhập cảnh vượt tiêu chuẩn miễn thuế;
• Tài sản di chuyển của các cá nhân, tổ chức;
• Các loại hàng hóa phi mậu dịch khác.

2. Đặc điểm của hàng mậu dịch

Hàng hóa nhập khẩu phi mậu dịch có thuế phải nộp thuế ngay trước khi thông quan hàng hóa.

– Hàng hóa phi mậu dịch phải không thuộc danh mục cấm xuất khẩu, nhập khẩu theo Giấy phép của đơn vị quản lý chuyên ngành.

– Hàng hóa phi mậu dịch khi nhập khẩu có thể được miễn thuế, được xét miễn giảm thuế và khấu trừ thuế gia tăng giấ trị đầu vào.

3. Chi tiết về cách hạch toán hàng xuất khẩu phi mậu dịch

Tại Điểm a Khoản 7 Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:

“a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).”

Tại Khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định:

“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo hướng dẫn của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.

Một số cách thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:

a) Đối với cách thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hoá cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.”

Tại khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 quy định:

“2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

a) Đối với hàng hoá xuất khẩu:

– Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu;

– Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo hướng dẫn của pháp luật;

– Có tờ khai hải quan theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này”

Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung câu hỏi, trường hợp đơn vị xuất sản phẩm, hàng hoá dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phải theo hướng dẫn của pháp luật thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại. Khi xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu thì phải lập hóa đơn GTGT và trên hóa đơn phải ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền, dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo.Trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng.

Theo nội dung câu hỏi, đơn vị gửi hàng mẫu bằng cách thức chuyển phát nhanh quốc tế nên không có tờ khai hải quan. Do đó không đủ điều kiện được áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa xuất khẩu. Đơn vị phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định.

1.Về hạch toán:

– Khi xuất hàng mẫu cho khách hàng nước ngoài, kế toán ghi:

Nợ TK 632/ Có TK 155

– Căn cứ vào hóa đơn đã lập, kế toán ghi:

Nợ TK 641, 642

Có TK 511

Có TK 3331

2. Về kê khai:

– Trường hợp đơn vị thuế kiểm tra sau hoàn thuế và đã tính thuế đầu ra đối với hàng mẫu dẫn đến phát sinh số thuế GTGT phải nộp thì đơn vị không thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế và phải nộp số thuế GTGT bị thu hồi sau hoàn thuế.

– Trường hợp đơn vị thuế kiểm tra trước hoàn thuế và tính thuế GTGT đầu ra đối với hàng mẫu dẫn đến giảm số thuế GTGT được khấu trừ, hoàn thuế thì đơn vị thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn tại Điều 10, Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính.

Trên đây là các nội dung trả lời của chúng tôi về Chi tiết về cách hạch toán hàng xuất khẩu phi mậu dịch. Trong quá trình nghiên cứu, nếu như các bạn cần Công ty Luật LVN Group hướng dẫn các vấn đề pháp lý vui lòng liên hệ với chúng tôi để được trả lời.